Die Kostenrechnung begann, um die wahren Kosten eines Artikels oder einer Dienstleistung zu verfolgen, indem die direkten und indirekten Kosten berechnet wurden, die erforderlich waren, um diesen Artikel herzustellen oder diesen Service abzuschließen. Die aktivitätsbasierte Kostenrechnung (auch als ABC für die aktivitätsbasierte Kostenrechnung bezeichnet) ist eine Rechnungslegungsmethode, bei der die Gemeinkosten für jede von einem Unternehmen ausgeführte Aktivität erfasst werden. Anschließend werden die Kosten mit demjenigen oder demjenigen verglichen, der diese Aktivität verursacht. ABC ist eine genauere Methode zur Zuordnung von Kosten zu Aktivitäten und Produkten als die Verwendung herkömmlicher Kostenrechnungsmethoden.
Entwicklung der tätigkeitsbezogenen Kostenrechnung
Bevor es ABC gab, gab es eine Kostenrechnung. Die Kostenrechnung hat für Artikel- oder Dienstleistungsunternehmen gut funktioniert, um die wahren Kosten der Produktion eines Artikels oder der Fertigstellung einer Dienstleistung zu erzeugen. Zu den direkten Kosten eines Projektabschlusses wurden die indirekten Gemeinkosten addiert, um die tatsächlichen Kosten zu ermitteln. Im Laufe der Jahre entwickelten sich viele Methoden der Kostenrechnung aufgrund der Unzulänglichkeiten der einfachen Kostenmethode.
Die willkürliche Natur der Kostenrechnung
Wenn ein Malerunternehmen die Kostenrechnung verwendet, umfassen die direkten Kosten die Lohnkosten und die Materialkosten. Indirekte Kosten umfassen die Verwaltungsarbeit des Geschäftsinhabers und die Verwendung abschreibungsfähiger Gegenstände wie Bürsten, Leitern oder Fahrzeuge. Diese direkten und indirekten Kosten werden von den mit der Arbeit erzielten Einnahmen abgezogen, um die erzielten Gewinne zu erzielen. Konsistenz wird zu einem Problem in der Grundkostenrechnung, da einige Unternehmen indirekte Kosten willkürlich auf der Grundlage leicht nachvollziehbarer Kosten (direkte Arbeitsstunden) zuweisen können. Andere können indirekte Kosten basierend auf der Menge der verwendeten Materialien zuordnen.
Probleme mit der Kostenrechnung
Die Produktions- und Verarbeitungsunternehmen hatten Schwierigkeiten, die Kostenrechnung zu verwenden, da die Nachverfolgung der verwendeten Prozesse sehr schwierig wurde. Zum Beispiel kauft eine Papierfabrik Holz, um verschiedene Produkte unter Verwendung verschiedener Techniken herzustellen. Ein Baum kann eine Unmenge Papier und einige verkaufsfähige Nebenprodukte produzieren. Es war praktisch unmöglich, die tatsächlichen Kosten des verwendeten Baums für jedes einzelne Produkt oder den abgeschlossenen Job nachzuverfolgen.
Diese Unternehmen erstellten dann die sogenannte "Prozesskostenrechnung". Prozesskostenrechnung erfasst die Kosten für jeden Prozess oder jede Abteilung, nicht für jeden Job oder jede Einheit. Die Kosten für die Herstellung des Papiers werden diesem Prozess sowie die Kosten für Nebenprodukte zugeordnet. Die indirekten Kosten werden ebenfalls dem Prozess zugeordnet.
Aktivitätsbezogene Kostenrechnung ist geboren
Kostenrechnung und Prozessabrechnung sind für Unternehmen mit komplexen Prozessen und Fertigungspraktiken schwierig, z. B. für ein Unternehmen, in dem viele Rohwaren zur Herstellung vieler unterschiedlicher Artikel verwendet werden. ABC entstand aus der Notwendigkeit, diese Schwierigkeiten zu überwinden, indem die Produktion in ihre Kernaktivitäten aufgeteilt wurde. Nach dieser Aufteilung werden die Kosten für diese Aktivitäten berechnet und den Produkten zugeordnet, je nachdem, wie viel einer bestimmten Aktivität zur Herstellung eines Produkts erforderlich ist.
Vorteile der Prozesskostenrechnung
Bei herkömmlichen Methoden der Kostenrechnung werden einige der Kosten, die mit einem Produkt oder einer Dienstleistung verbunden sind, nicht berücksichtigt, was die Fähigkeit des Managements einschränkt, die Produkte genau zu kalkulieren und das Produktionsniveau zu messen. ABC berücksichtigt die Produktions- und Nichtproduktionsaktivitäten, die bei der Erstellung eines Produkts anfallen. Es trennt die Produktionskosten von den Verwaltungskosten und ermöglicht ein genaueres Bild der tatsächlichen Kosten der Produkterstellung anhand der tatsächlichen Produktionskosten.
Nachteile der Prozesskostenrechnung
Während die durch ABC gewonnenen Informationen äußerst wertvoll sind, benötigen der IRS und die Aktionäre die Verwendung traditioneller Methoden, um die erforderlichen Berichte für Steuern zu erstellen. ABC sind nicht die so genannten GAAP-Grundsätze (General Accepted Accounting Principles) und können daher nicht für die amtliche Dokumentation verwendet werden. Dies bedeutet, dass Unternehmen, die den Vorteil der ABC-Techniken nutzen möchten, zwei unterschiedliche Kostenrechnungsmethoden verwenden müssen. Je nach Unternehmen kann sich der Einsatz von zwei verschiedenen Kalkulationsmethoden als kostspieliger als vorteilhaft erweisen. Viele Unternehmen ertragen jedoch die zusätzliche Arbeit und glauben, dass der Prozess die zusätzliche Zeit und die Kosten wert ist.
