Durch eine Vereinbarung zwischen dem in den USA ansässigen Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem International Accounting Standards Board werden neue, allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) für die Umsatzrealisierung geschaffen, dh, wann Einnahmen aus Verkäufen verbucht werden. Obwohl die Regeln erst 2017 in Kraft treten, planen viele Unternehmen bereits die Änderungen, so die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft PWC. Die neuen Standards erstellen ein fünfteiliges Modell, in dem ein Unternehmen den Vertrag identifiziert, Leistungsverpflichtungen trennt, den Transaktionspreis bestimmt, den Transaktionspreis zuordnet und den Umsatz erfasst. Unterschiedliche Regeln betreffen bestimmte Arten von Verträgen, beispielsweise für Versicherungen und Leasingverträge.
Den Vertrag identifizieren
Der FASB definiert einen Vertrag als eine Vereinbarung mit durchsetzbaren Rechten und Pflichten zwischen zwei oder mehreren Parteien. Die Regeln gelten für schriftliche und mündliche Verträge sowie für vertragliche Vereinbarungen, die sich aus normalen Geschäftspraktiken ergeben. Die Parteien wenden die neuen GAAP-Regeln für jeden Vertrag separat an, obwohl sie bestimmte Verträge zusammenfassen können, die bestimmte Kriterien erfüllen.
Leistungsverpflichtungen identifizieren
Verträge können Versprechen enthalten, die als Leistungsverpflichtungen bezeichnet werden, um Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden zu übertragen. Die neuen GAAP-Regeln erläutern, wie festgestellt werden kann, ob zwei oder mehr Verpflichtungen voneinander verschieden sind oder kombiniert werden. Kombinierte Verpflichtungen werden von Unternehmen als Einheit erfasst. Die Regeln geben den Unternehmen auch Hinweise zum Umgang mit Leistungspflichten, die von Dritten abhängig sind.
Transaktionspreis ermitteln
Ein Verkäufer erwartet Bargeld oder eine andere Gegenleistung, wenn er Waren oder Dienstleistungen an Kunden überträgt. FASB listet vier Überlegungen zur Bestimmung des Transaktionspreises auf: (1) Voraussagen des wahrscheinlichsten Werts, wenn der Vertrag eine Zahlung verlangt, basierend auf einer oder mehreren Variablen; (2) Anpassung für den Zeitwert des Geldes; (3) Bewertung der unbaren Gegenleistung; (4) Senkung des Transaktionspreises, wenn der Verkäufer dem Kunden eine Gegenleistung z. B. über ein Sonderkaufguthaben zahlt. Unternehmen sollten das Kreditrisiko der Kunden bei der Bestimmung des Transaktionspreises nicht berücksichtigen.
Transaktionspreis zuordnen
Wenn ein Vertrag mehrere Leistungsverpflichtungen enthält, muss der Verkäufer die erhaltenen Einnahmen ordnungsgemäß unter den Verpflichtungen aufteilen. Der Verkäufer verwendet den realen oder geschätzten Einzelpreis jeder Verpflichtung, um die Einnahmen zuzuordnen. In den GAAP-Regeln wird beschrieben, wann bestimmten Waren und Dienstleistungen, die im Vertrag zugesagt werden, ein Rabatt zugewiesen wird. Wenn sich der Transaktionspreis während des Vertrags ändert, aktualisiert der Verkäufer den Umsatz im Zeitraum der Preisänderung.
Umsatz erkennen
Im letzten Schritt des Modells wird erläutert, wie Sie bestimmen können, wann ein Verkäufer eine Leistungspflicht erfüllt, indem Sie die Kontrolle über Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden übertragen. GAAP unterscheidet zwischen Überweisungen, die im Laufe der Zeit stattfinden, und denen, die zu einem bestimmten Zeitpunkt erfolgen, und gibt Kriterien an, wann der Verkäufer die im Laufe der Zeit erzielten Einnahmen berücksichtigen sollte. Außerdem werden fünf verschiedene Ereignisse aufgelistet, aus denen hervorgeht, dass der Verkäufer Waren oder Dienstleistungen zu einem bestimmten Zeitpunkt übertragen hat. Zu diesen Ereignissen zählen das Recht des Verkäufers auf Bezahlung, der Kunde übernimmt das rechtliche Eigentum an der Ware und die physische Übertragung der Ware. Die GAAP-Regeln behandeln auch spezielle Themen, einschließlich Sendungsvereinbarungen und Rückkaufvereinbarungen.
