Wenn ein Erwerber die Vermögenswerte oder die gesamten Aktien eines Zielunternehmens erwirbt, kann es sein, dass das Ziel nicht mehr als separate Einheit existiert und die Bilanz der Muttergesellschaft zum Erwerbszeitpunkt angepasst wird. In anderen Fällen, z. B. wenn der Erwerber nur einen Teil der Aktien eines Ziels erwirbt, bleibt das Ziel als separate Einheit bestehen. In diesem Fall muss der Erwerber den Kauf verbuchen, er verzichtet jedoch auf andere Anpassungen der Rechnungslegung bis zum Ende einer Rechnungsperiode nach der Akquisition.
Kauf von Vermögenswerten
Wenn der Erwerber die Transaktion als Erwerb von Vermögenswerten strukturiert, werden die Vermögenswerte zu den dafür gezahlten Preisen in die Bilanz aufgenommen. Dies erfordert in der Regel die Aufteilung des Gesamtkaufpreises auf eine Reihe von unterschiedlichen Anlageklassen. Wenn der gezahlte Gesamtpreis die gesamten beizulegenden Zeitwerte aller erworbenen Vermögenswerte übersteigt, stuft der Erwerber den Rest als Geschäfts- oder Firmenwert ein, der in der Bilanz als immaterieller Vermögenswert ausgewiesen wird.
Angenommen, Unternehmen A erwirbt die Vermögenswerte von Unternehmen B für 500.000 US-Dollar in bar. Die beizulegenden Zeitwerte - nicht die Buchwerte - der erworbenen Vermögenswerte betragen 400.000 US-Dollar. Zum Erwerbszeitpunkt passt das Unternehmen A seine Bilanz an, indem es verschiedene Vermögenskonten in Höhe von 400.000 USD belastet, den Goodwill für 100.000 USD belastet und "Cash" für 500.000 USD gutschreibt.
Übernahme eines Teils des Bestands
Unternehmen A kann die Hälfte der Aktien von Unternehmen B für 250.000 USD in bar erwerben. In diesem Fall besteht der Eintrag von Unternehmen A am Erwerbszeitpunkt aus der Belastung von "Investment in B" in Höhe von 250.000 USD und der Gutschrift "Cash" in Höhe von 250.000 USD. Das Unternehmen B führt seine eigenen Bücher weiterhin ohne Änderungen zum Erwerbszeitpunkt.
Konsolidierung von separaten Buchsätzen
Wenn A an B zu mindestens 20 Prozent beteiligt ist und A einen „maßgeblichen Einfluss“ auf B ausübt, muss die Muttergesellschaft am Ende jedes Berichtszeitraums einen konsolidierten Abschluss für A und B zusammenstellen. Dies wird normalerweise durch die Verwendung detaillierter Tabellenkalkulationen erreicht, die die Konten von A und B neu formulieren, um die Unternehmen als eine Einheit erscheinen zu lassen.
In der konsolidierten Jahresrechnung werden die Vermögenswerte des Tochterunternehmens zum beizulegenden Zeitwert zum Erwerbszeitpunkt sowie der erworbene Goodwill ausgewiesen. Journaleinträge werden niemals für die angepassten Werte vorgenommen, da es sich um Kalkulationstabellen handelt, die zu Konsolidierungszwecken verwendet werden und nicht Teil der Bücher von A oder B sind.
Übernahme des gesamten Bestandes
Wenn Unternehmen A die gesamten Aktien von Unternehmen B erwirbt, kann Unternehmen A die Vermögenswerte von Unternehmen B in seine Bücher aufnehmen, wie im Abschnitt „Erwerb von Vermögenswerten“ beschrieben, und die Aktien von B stornieren. Alternativ kann Unternehmen A eine Investition in erfassen Unternehmen B, das mit der im Abschnitt Erwerb eines Teils der Aktie beschriebenen Rechnungslegung vergleichbar wäre, einschließlich der Aufstellung eines Konzernabschlusses am Ende jedes Rechnungsjahres.
Betrieb von hundertprozentigen Tochtergesellschaften
In vielen Fällen betreibt der Erwerber die hundertprozentige Tochtergesellschaft weiterhin separat mit eigenen Büchern. Der Zweck kann darin bestehen, die finanzielle Flexibilität aufrechtzuerhalten, indem der Tochtergesellschaft die Möglichkeit gegeben wird, eigenständig Kapital zu beschaffen, die Muttergesellschaft von der Haftung für die Tochtergesellschaft abzuschirmen oder regulatorische Anforderungen zu erfüllen, wenn die Tochtergesellschaft Tätigkeiten ausübt, die der Regierung gesondert gemeldet werden müssen.
