Das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat sich im Jahr 2006 noch einmal mit der Verbesserung von Leasingverhältnissen befasst. Die auf der Grundlage der Feststellungen des Boards durchgeführten Überarbeitungen führten zur Ausgabe 05-6 der FASB Emerging Issues Task Force (EITF) mit dem Titel „Bestimmung der Amortisationszeit für die Verbesserung der Mieteinnahmen, die nach dem Beginn des Leasingverhältnisses erworben oder in einem Unternehmenszusammenschluss erworben wurde.“ In dieser Ausgabe wird der Standard für das Leasing erläutert Rechnungslegung - Aufstellung der Rechnungslegungsstandards (SFAS) 98 „Accounting for Leasing“.
Definition der Mietereinstellungen
Mietereinbauten sind Verbesserungen, die zu geleasten Immobilien hinzugefügt werden. Dazu gehören Artikel wie Renovierungen und Umbauten. Obwohl Mietereinbauten Verbesserungen an bestehenden Positionen sind, werden sie wie andere Vermögenswerte aktiviert. Im Jahr 2004 gab der Kongress vor, dass Unternehmen die Mietereinbauten linear über die Amortisationsmethode abschreiben müssten, normalerweise über einen Zeitraum von 15 Jahren. Diese Mietereinbauten werden entweder über die Nutzungsdauer der Verbesserung oder die Restlaufzeit des Mietverhältnisses abgeschrieben. Die kürzere Zeit wird verwendet.
SFAS 98
Rechnungslegungsgrundsätze (SFAS) 98 „Accounting for Leasing“ ist der Standard für die Bilanzierung und Pflege von Leasingverträgen, einschließlich der Verbesserung von Leasingverhältnissen. SFAS 98 löste das 1976 herausgegebene SFAS 13 ab. SFAS 13 wurde auch als "Accounting for Leases" bezeichnet. SFAS 98 half bei der Definition einer "Leasing-Laufzeit". Da Mietereinsparungen über die kürzere Nutzungsdauer der Verbesserung oder die Restlaufzeit der Mietdauer abgeschrieben werden, ist die Klärung der „Mietdauer“ wichtig, um eine korrekte Amortisationszeit zu bestimmen.
FASB EITF Ausgabe 05-6
FASB EITF Ausgabe 05-6 ist die letzte Änderung, die sich auf die Bilanzierung von Mietereinbauten auswirkt. Dieses Dokument befasst sich speziell mit den Auswirkungen der Amortisation von Mietereinbauten über die korrekte Amortisationszeit. Die Ausgabe 05-6 des FASB EITF fragt, ob die Mietereinbauten „wesentlich nach und zu oder kurz vor dem Beginn der anfänglichen Mietdauer hinzugefügt wurden“. Mietereinbauten, die lange Zeit nach dem Abschluss des Leasingvertrags hinzugefügt werden, müssen über das EZB abgeschrieben werden kürzer von der Nutzungsdauer der Verbesserung oder der Restlaufzeit der Leasingdauer. Eine Klarstellung, die in Ausgabe 05-6 gemacht wurde, ist die Betonung der Einbeziehung möglicher Mietvertragsverlängerungen in die Laufzeit des Mietvertrags. Es muss gerichtlich gefragt werden, ob eine Verlängerung des Mietvertrages einigermaßen sicher sein kann oder nicht. Sobald dies festgelegt ist, kann die kürzere der beiden Zeiträume bestimmt werden, und die korrekte Amortisationszeit wird verwendet.
Bedeutung
Durch die Amortisierung von Mietereinbauten wird ein Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung eines Unternehmens verursacht. Die Amortisation bewirkt auch eine Minderung des zu versteuernden Einkommens für die Einkommensteuer. Nehmen Sie beispielsweise an, dass Unternehmen A über zehn Jahre hinweg 1.000.000 USD an Mietereinbauten abschreibt, die dann über 20 Jahre abgeschrieben werden sollten. Dies verursacht einen Unterschied in Höhe von 50.000 US-Dollar pro Jahr (1 Million US-Dollar geteilt durch 10 vs. 20 Jahre). Dies kann erhebliche Auswirkungen auf das Geschäftsergebnis eines Unternehmens haben. Ein Fehler kann zu einer erneuten Einreichung von Steuern und einer finanziellen Anpassung führen. Daher ist die Klarstellung in Ausgabe 05-6 zur Bestimmung der Amortisationszeit für Mietereinbauten wichtig.
