In der Produktionsphase des Lebenszyklus eines Produkts müssen Unternehmen die angefallenen Kosten zur Ermittlung der Gesamtproduktionskosten eines Produkts verwenden. Die Kosten können einem Produkt mit einer der beiden Methoden zugeordnet werden: variable Kosten und Absorptionskosten. Bei der variablen Kostenrechnung werden die Kosten in feste und variable Segmente unterteilt, wobei die Fixkosten als Periodenkosten behandelt werden. Bei der Absorptionskostenrechnung werden jedoch alle Kosten einem Produkt als Pauschalbetrag zugeordnet, unabhängig davon, ob sie fest oder variabel sind.
GAAP-Konformität
Bei der Erfassung und Zusammenfassung finanzieller Transaktionen befolgen die Buchhalter eine Reihe von Regeln und Konventionen, die als allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bekannt sind. Diese Grundsätze erkennen die variable Kostenrechnung nicht als die Methode zur Erfassung von Kosten in Abschlüssen an. Variable Kosten wie direktes Material, direkte Arbeitskosten und variabler Fertigungsaufwand werden als Produktkosten hinzugerechnet, während die gesamten Fixkosten im Jahr der Herstellung als Periodenkosten erfasst werden. Dies steht im Widerspruch zu den GAAP-Anforderungen, dass alle Kosten für die Herstellung eines bestimmten Produkts auf einmal als Aufwand erfasst werden.
Besteuerung
Die variable Kostenrechnung wird von GAAP nicht akzeptiert, da mit steigendem Lagerbestand eine niedrigere steuerpflichtige Zahl gemeldet wird. In den Augen des Internal Revenue Service bedeutet ein niedrigeres zu versteuerndes Einkommen weniger Steuereinnahmen. Um die Fairness in der Steuererhebung zu gewährleisten, empfiehlt GAAP daher die Verwendung der Absorptionskalkulationsmethode bei der Erfassung der Produktionskosten, da die steuerpflichtigen Gewinne proportional mit dem Anstieg der Lagerverkäufe steigen.
Übereinstimmende Kosten
Der Ansatz der variablen Kostenkalkulation führt nicht zu einem korrekten Kostenabgleich, da die Fixkosten, die bei der Herstellung des Inventars anfallen, aufwandswirksam erfasst werden, unabhängig davon, ob das Inventar in der Periode verkauft wird oder nicht. Diese Tatsache verhindert, dass der Ansatz der variablen Kostenrechnung für externe Berichterstattung verwendet wird. Die variable Kostenrechnung wird jedoch bei der Entscheidungsfindung im Management durch die Verwendung der CVP-Analyse (Cost-Volume-Profit-Analysetechnik) verwendet. Die CVP-Analyse ist ein Modell, mit dem die geeigneten betrieblichen Aktivitätsniveaus ermittelt werden, die zur Verhinderung von Verlusten, zum Erreichen von Gewinnzielen und zur Überwachung der organisatorischen Leistung erforderlich sind.
Vermögen der Aktionäre
Manager als Vertreter von Aktionären sind verpflichtet, das Vermögen der Aktionäre zu schützen und generell zu steigern. Eine Möglichkeit, über die die Aktionäre den Fortschritt des Managements überwachen können, ist der Abschluss. Da der Ansatz der variablen Kostenrechnung keine genauen Einkommenszahlen enthält, ist er bei der Erstellung von Abschlüssen für externe Nutzer nicht zulässig. Dies ist eine der Voraussetzungen, unter denen die GAAP die Verwendung der variablen Kostenrechnung bei der Abschlusserstellung nicht zulässt.
Untertreibung
Bei der Erstellung des Abschlusses heißt es nach GAAP, dass die Bestandskosten alle bei der Herstellung des Bestands angefallenen Kosten umfassen sollten. Dies beinhaltet einen angemessenen Teil der festen Herstellungskosten, die für die Herstellung des Inventars anfallen. Der Ansatz der variablen Kostenrechnung ignoriert solche fixen Herstellungskosten und senkt dadurch die Gesamtkosten des Produkts.
